Что значит удержание налога

НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница

Работодатели – организации и ИП, использующие труд наемных работников, приобретают обязанность налогового агента по НДФЛ. Исчисление, удержание и перечисление налога должно производиться вовремя и в полном объеме, согласно нормам НК РФ. Между тем до сих пор многие бухгалтеры затрудняются определить, в чем различия между исчисленным и удержанным НДФЛ. Причина кроется в формулировках статей НК, согласно которым между исчисленным и удержанным налогами различий ничтожно мало.

Вместе с тем в отчетности по НДФЛ чаще всего показатели эти не равны между собой. Нюансы использования понятий «исчисленный налог» и «удержанный налог», заполнения налоговых отчетных форм рассматриваются в материале статьи.

Исчисленный и удержанный налог на доходы

Чтобы разобраться, в чем различия между двумя суммами НДФЛ, рассмотрим каждое понятие по отдельности.

Исчисленный НДФЛ. Во исполнение обязанностей налогового агента работодатель, прежде чем выплатить сотруднику заработную плату, обязан произвести расчет налога на доходы с этой суммы. Налог рассчитывается с учетом вычетов и впоследствии перечисляется в государственный бюджет.

Удержанный НДФЛ. Исчислив налог, работодатель производит еще одну операцию – удерживает рассчитанную сумму из заработной платы сотрудника.

Исчисляют налог, согласно законодательству, в момент начисления заработной платы и приравненных к ней сумм, а удержанный налог представляет собой величину, остающуюся у работодателя с целью последующей передачи ее в бюджет. Удержать налог ранее даты фактического получения дохода физлицом невозможно.

Показатели связаны между собой: налог нужно сначала исчислить, затем удержать, после чего следует его перечисление.

Действующее законодательство предусматривает исчисление налога не позднее последней даты месяца начисления дохода. Если исчисленный налог был удержан в один и тот же период, то показатели на конец этого периода совпадут. Однако так бывает далеко не всегда. Исчисленный и удержанный подоходный налоги отдельными строками отражаются в формах налоговой отчетности, данные которых подлежат сверке:

Разница между двумя значениями может возникать при отражении их в указанных формах по правилам налогового законодательства. Например: показатели по исчисленному и удержанному НДФЛ (стр. 040 и 070 ф. 6-НДФЛ) не равны между собой, если заработная плата, начисленная в отчетном квартале, выдавалась в следующем месяце, приходящемся на новый квартал. В квартальном отчете по строке удержания будет нулевое значение либо значение, меньшее исчисленного (разъяснения из письма налоговой службы №БС-4-11/8609 от 16/05/16 г.).

Обратите внимание, что контрольные соотношения для шестой формы не содержат обязательного равенства для строк 040 и 070 (письмо налоговой службы №БС-4-11/3852 от 10/03/16 г.).

Кстати говоря! Перечисленный НДФЛ – это сумма, которая фактически была перечислена в госбюджет по итогам месяца.

Когда показатели совпадают

Совпадения исчисленного и удержанного НДФЛ наблюдаются в определенных случаях:

1. Отпускные выплаты. По мнению налоговой службы (письмо ФНС №БС-4-11/13984@ от 01/08/16 г. и ряд других) суммы отпускных, которые начислялись, но не выплачивались, не включаются в отчетность по ф. 6-НДФЛ в периоде начисления. Они будут включены в расчет в периоде выплаты. Соответственно, в периоде выплаты отпускных сумм исчисленный и удержанный налоги по ним в форме 6-НДФЛ будут совпадать.
2. Больничные выплаты в части, облагаемой налогом, отражаются аналогично отпускным, как и дивиденды: в периоде фактической выплаты. Исчисленный и удержанный налоги по суммам, выплаченным в определенном периоде, будут в отчетных формах идентичны.
3. Отпускные могут быть получены сотрудником в виде компенсации, если отпуск он не использовал и написал заявление на увольнение. В последний день работы он получит сумму компенсации. Исчисленный и удержанный налоги в форме 6-НДФЛ в периоде увольнения по этому сотруднику будут совпадать (Письмо ФНС №БС-3-11/2094@от 11/05/16 г.).
4. Заработная плата получена работниками в том же периоде, что и начислена. Соответственно, исчисленный и удержанный НДФЛ по этому периоду будут совпадать (письмо налоговой службы от №БС-4-11/6420@ от 05/04/17 г.). Такая ситуация нередко возникает в последний рабочий день года, когда проводится начисление и выплата заработной платы. Заметим, что по рекомендации фискальных органов, уплату в бюджет таких сумм следует произвести в первый рабочий день следующего года (НК РФ ст. 6.1-7).

Когда налог удержан не полностью

Налоговый агент в определенных ситуациях не имеет возможности удержать налог у физлица. В этом случае организация извещает о невозможности исчислить и удержать налог гражданина и ФНС – до 1 марта следующего за получением дохода года.

Такой налог отражается по стр. 080 уже рассматриваемой нами шестой формы. Она используется, например, если налоговый агент сделал физлицу подарок, при этом других доходов в денежной форме у этого физлица нет. Эта строка заполняется также, если физлицо получило материальную выгоду, но денежных выплат в его адрес налоговый агент не осуществлял, либо они недостаточны для покрытия задолженности по налогу.

Нельзя включать в расчет по стр. 080 суммы «переходящего» НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в месяце, следующем за отчетным. Этот неудержанный налог отразится в следующем отчетном периоде. Если ошибочная форма уже сдана, придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ.

Если у работодателя возможность исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ была, налог не удержан и не перечислен в бюджет, на него может быть наложен штраф в размере 20% от неудержанной и неперечисленной суммы (НК РФ, ст. 123).

Исчисленный и удержанный НДФЛ: в чем различие?

С исчисленным и удержанным НДФЛ сталкиваются индивидуальные предприниматели и организации, нанимающие на работу сотрудников. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, им в обязанность включено исчисление и удержание подоходного налога из зарплаты работников с последующим перечислением этих сумм в бюджет страны. Внесем ясность: в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.

Что значит исчисленный

Налоговый агент, коим выступает работодатель, перед тем, как выдать сотруднику заработную плату, должен высчитать сумму НДФЛ, которая затем будет удержана из общей заработной платы и направлена в бюджет государства.

Исчисленный НДФЛ – это и есть та самая вычисленная сумма. Ее нужно отразить в справке формы 2-НДФЛ. Прописывают эту позицию в графе «Сумма налога исчисленная».

Что значит удержанный

Исчисленный подоходный налог изымают из той денежной суммы, которую на руки получит сотрудник компании или же лицо, работающее на ИП. Таким образом, удержанный НДФЛ остается у работодателя, перед тем как последний переведет его в бюджет государства.

Упомянутую сумму также отражают в справке 2-НДФЛ. Ей отведена графа «Сумма налога удержанная».

Вот интересующий нас фрагмент из справки 2-НДФЛ:

НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница

По новым правилам НК РФ между двумя описанными понятиями различие практически стерлось. Так, исчисление делают во время фактического получения зарплаты и т. п., а удержание происходит только после того, как сотруднику будет выплачен его заработок. Однако это не значит, что суммы исчисленного и удержанного НДФЛ всегда будут равны. Далее поговорим и об этом.

Что значит перечисленный

Когда деньги со счета компании переходят в бюджет, их можно отнести к категории перечисленного НДФЛ. В форме 2-НДФЛ их тоже отражают. Размер средств указывают в графе «Сумма налога перечисленная» (см. рисунок выше).

Расчеты

ПРИМЕР 1
Возьмем для примера ситуацию, когда сотрудник за август 2016 года вместе зарплатой должен получить 60 000 рублей. Никакие вычеты ему не положены. Из его заработка исчислен и удержан НДФЛ, но в бюджет работодатель направил только половину этой суммы, так как не смог удержать налог со всего дохода.
Это значит, что НДФЛ исчисленный и удержанный должен составить 7800 рублей:

60 000 руб. ×13% = 7800 руб.

Но реально перечисленный подоходный налог будет составлять 3900 рублей:

30 000 руб. ×13% = 3900 руб.

Таким образом, сотрудник получит на руки 56 100 рублей, а в бюджет поступит не вся сумма налога. Значит, работодатель не в полной мере исполнил свои налоговые обязательства.

ПРИМЕР 2
В конце года должна быть заполнена справка 2-НДФЛ, а размер заработка сотруднику за последний месяц года начислен, но деньги еще не выданы. Как в этом случае отразить НДФЛ?
Доход за декабрь должен быть показан в форме 2-НДФЛ как начисленный за этот месяц. Исчисленный налог также в ней следует показать. Сумму налога за последний месяц года отражают как не удержанную. А после того, как зарплатная задолженность будет погашена, сумма НДФЛ удержана и передана в бюджет, в ИФНС нужно направить уточненную справку 2-НДФЛ.

Как видно, бухгалтер должен четко отслеживать, в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.

Когда налог не удерживают

В некоторых случаях удержать НДФЛ просто невозможно. К примеру, магазин разыгрывает среди своих покупателей призы, в роли которых выступает продукция. Так как денежные суммы при этом не выплачивают, удержание НДФЛ не представляется возможным.

Пункт 5 статьи 226 НК РФ гласит, что в этом случае руководство магазина должно предоставить информацию об этом в ИФНС и самому победителю – физическому лицу. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за проведением розыгрыша.

Наказание за не удержание и не перечисление

Согласно статье 123 НК РФ, если у компании или ИП была возможность удержать и перечислить в госбюджет НДФЛ, но этого по каким-либо причинам не произошло, на налогового агента накладывают штрафные санкции. Их размер зависит от суммы не удержанного или не перечисленного налога: 20 процентов от нее.

Следите, чтобы налицо были объективные причины невозможности взять налог. Тогда не будет заботить вопрос о суммах НДФЛ исчисленного и удержанного, и в чем разница между ними, и почему она возникла.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Говорим исчисление — подразумеваем удержание

К особенностям национального налогообложения можно отнести своеобразное толкование фактов финансово-хозяйственной жизни организации. В статье «С русского на налоговый» речь шла о том, что две абсолютно разные финансово-хозяйственные операции именуются в Налоговом кодексе РФ одинаково. В продолжение темы рассмотрим противоположный случай – когда одна финансово-хозяйственная операции по непонятным причинам делится налоговыми нормами на две различные. Снова обратимся к 23 главе НК РФ и на этот раз к обязанности налоговых агентов совершить в отношении налога на доходы физических лиц различные по временной и содержательной составляющей операции, а именно: 1) исчислить НДФЛ, 2) удержать НДФЛ.

Для каждой из указанных манипуляций с налогом существует свой особый порядок и сроки. Сначала об исчислении (начислении) налога. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам…, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной предыдущие месяцы налогового периода сумм налога». Теперь об удержании. О нем в пункте 4 статьи 226 НК РФ: «Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате…».

Попробуем определиться во времени. Исчисление НДФЛ производится по истечении (итогам) каждого месяца в последний день месяца (см. также письмо ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Другая операция – удержание НДФЛ – производится в день фактической выплаты дохода (например, заработной платы) работника. И, как подтверждает вышеуказанное разъяснение ФНС РФ, дата фактической выплаты дохода не может быть последним днем месяца, поэтому «до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан».

Теперь рассмотрим данную операцию с НДФЛ с точки зрения бухгалтерского учета. Возьмем, к примеру, факт удержания налога с заработной платы работника. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н для отражения начисления НДФЛ предусмотрены бухгалтерские счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Инструкция гласит, что счет 68 «кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты… со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на сумму подоходного налога…[он же НДФЛ – прим. Автора]», т.е. делается бухгалтерская проводка Дт 70 Кт 68. Иначе говоря, сумма НДФЛ, причитающаяся в бюджет, благодаря принципу двойной записи прочно связана с оплатой труда работника: начисление налога не может быть произведено иначе, как уменьшение этой самой оплаты труда, т.е. собственно начисление НДФЛ – это и есть его удержание из оплаты труда.

Эту же самую мысль подтверждает описание счета 70 в вышеуказанной Инструкции по применению Плана счетов: «По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний». Таким образом, под начислением налога (НДФЛ) воспринимается не что иное, как его удержание из заработной платы (иного дохода) работника (физического лица). Другого пути начислить НДФЛ, кроме как удержать его из дохода работника, просто не существует.

Теперь рассмотрим существующий в бухгалтерском учете принцип обязательного документального отражения хозяйственной операции или факта хозяйственной жизни. Для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДФЛ существуют унифицированные первичные документы Т-49, Т-51, утвержденные Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Несмотря на то, что с 01.01.2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, не являются обязательными к применению, эти формы и принципы, заложенные в Указаниях по их применению и заполнению, остаются в силе, активно используются организациями, заложены как базовые документы во многие бухгалтерские программы, а также истребуются контрольными органами при проведении проверок. Именно поэтому рассмотрим, как отражается хозяйственная операция по начислению НДФЛ в расчетно-платежной ведомости, а именно в форме Т-49. Так вот, из Указаний по применению Т-49 следует, что «в графах “Начислено” проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику».

Обратим внимание на слово «одновременно». Отсюда следует, что в бухгалтерском учете организации бухгалтерская проводка по исчислению НДФЛ при удержании налога из заработной платы налогоплательщика, фиксируется той же датой, что начисление этой самой оплаты труда. Поскольку в соответствии со стандартом бухгалтерского учета ПБУ 10/99 “Расходы организации” оплата труда относится к расходам по обычным видам деятельности и согласно пункту 18 признается расходом в том отчетном периоде, в котором имела место, получается, что период и дата начисления заработной платы неразрывно связано с удержанием и начислением (что, как мы выяснили, в бухгалтерском учете одно и то же) налога на доходы физических лиц.

Аналогичные выводы можно сделать при рассмотрении операций по выплате физическим лицам прочих доходов, например, в натуральной форме, в виде материальной выгоды, в виде дивидендов (только через бухгалтерский счет 75) и т.п.

А теперь о налоговом учете. Как мы помним, по нормам Налогового кодекса РФ существует наличие двух различных операций, именуемых «исчисление» и «удержание» налога на доходы физических лиц.

Тогда не кажется ли вам, что по аналогии с ПБУ 18/2 мы имеем дело с временными разницами и с отложенным налоговым обязательством по НДФЛ? Только вот в отличие от налога на прибыль никакими нормами и стандартами ситуация с отложенным НДФЛ никак не регламентируется.

Вопрос: для чего создавать путаницу и одну единую хозяйственную операцию разделять на две не существующие отдельно друг от друга? Ведь понятно, что при отсутствии объекта налогообложения (то есть дохода, полученного налогоплательщиками – см. статью 209 НК РФ), не может идти речь и о налоге! А значит, источником начисления НДФЛ может быть только доход налогоплательщика, только операция удержания налога с этого дохода. Правило единое для бухгалтерского и налогового учета единое: нет дохода – нет налога, а есть доход – налог исчисляется удержанием с этого дохода.

Почему тогда нельзя приравнять налоговый учет к бухгалтерскому? Если проблема в НДФЛ, которую налоговый агент не удержал с налогоплательщика, так это уже давно решено Налоговым кодексом РФ в подпункте 2 пункта 2 статьи 24 и в пункте 5 статьи 226. Несмотря на разночтения в датах (еще одна из грустных особенностей национального налогообложения), абсолютно четко сформулирована обязанность налоговых агентов сообщать налоговым органам о невозможности удержать НДФЛ у налогоплательщика. В этом случае налог взыскивает налоговый орган, и налоговому агенту вообще незачем учитывать такие начисления после сообщения налоговикам.

Разобраться с «хитросплетениями» налогового законодательства могут, несомненно, только профессионалы высокого класса. Только хотелось бы, чтобы принимали, одобряли, подписывали и вводили в силу налоговые нормы тоже профессионалы высокого класса. Скоро выборы в орган законодательной власти…

Исчисленный и удержанный НДФЛ: в чем различие?

С исчисленным и удержанным НДФЛ сталкиваются индивидуальные предприниматели и организации, нанимающие на работу сотрудников. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, им в обязанность включено исчисление и удержание подоходного налога из зарплаты работников с последующим перечислением этих сумм в бюджет страны. Внесем ясность: в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.

Что значит исчисленный

Налоговый агент, коим выступает работодатель, перед тем, как выдать сотруднику заработную плату, должен высчитать сумму НДФЛ, которая затем будет удержана из общей заработной платы и направлена в бюджет государства.

Исчисленный НДФЛ – это и есть та самая вычисленная сумма. Ее нужно отразить в справке формы 2-НДФЛ. Прописывают эту позицию в графе «Сумма налога исчисленная».

Что значит удержанный

Исчисленный подоходный налог изымают из той денежной суммы, которую на руки получит сотрудник компании или же лицо, работающее на ИП. Таким образом, удержанный НДФЛ остается у работодателя, перед тем как последний переведет его в бюджет государства.

Упомянутую сумму также отражают в справке 2-НДФЛ. Ей отведена графа «Сумма налога удержанная».

Вот интересующий нас фрагмент из справки 2-НДФЛ:

НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница

По новым правилам НК РФ между двумя описанными понятиями различие практически стерлось. Так, исчисление делают во время фактического получения зарплаты и т. п., а удержание происходит только после того, как сотруднику будет выплачен его заработок. Однако это не значит, что суммы исчисленного и удержанного НДФЛ всегда будут равны. Далее поговорим и об этом.

Что значит перечисленный

Когда деньги со счета компании переходят в бюджет, их можно отнести к категории перечисленного НДФЛ. В форме 2-НДФЛ их тоже отражают. Размер средств указывают в графе «Сумма налога перечисленная» (см. рисунок выше).

Расчеты

ПРИМЕР 1
Возьмем для примера ситуацию, когда сотрудник за август 2016 года вместе зарплатой должен получить 60 000 рублей. Никакие вычеты ему не положены. Из его заработка исчислен и удержан НДФЛ, но в бюджет работодатель направил только половину этой суммы, так как не смог удержать налог со всего дохода.
Это значит, что НДФЛ исчисленный и удержанный должен составить 7800 рублей:

60 000 руб. ×13% = 7800 руб.

Но реально перечисленный подоходный налог будет составлять 3900 рублей:

30 000 руб. ×13% = 3900 руб.

Таким образом, сотрудник получит на руки 56 100 рублей, а в бюджет поступит не вся сумма налога. Значит, работодатель не в полной мере исполнил свои налоговые обязательства.

ПРИМЕР 2
В конце года должна быть заполнена справка 2-НДФЛ, а размер заработка сотруднику за последний месяц года начислен, но деньги еще не выданы. Как в этом случае отразить НДФЛ?
Доход за декабрь должен быть показан в форме 2-НДФЛ как начисленный за этот месяц. Исчисленный налог также в ней следует показать. Сумму налога за последний месяц года отражают как не удержанную. А после того, как зарплатная задолженность будет погашена, сумма НДФЛ удержана и передана в бюджет, в ИФНС нужно направить уточненную справку 2-НДФЛ.

Как видно, бухгалтер должен четко отслеживать, в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.

Когда налог не удерживают

В некоторых случаях удержать НДФЛ просто невозможно. К примеру, магазин разыгрывает среди своих покупателей призы, в роли которых выступает продукция. Так как денежные суммы при этом не выплачивают, удержание НДФЛ не представляется возможным.

Пункт 5 статьи 226 НК РФ гласит, что в этом случае руководство магазина должно предоставить информацию об этом в ИФНС и самому победителю – физическому лицу. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за проведением розыгрыша.

Наказание за не удержание и не перечисление

Согласно статье 123 НК РФ, если у компании или ИП была возможность удержать и перечислить в госбюджет НДФЛ, но этого по каким-либо причинам не произошло, на налогового агента накладывают штрафные санкции. Их размер зависит от суммы не удержанного или не перечисленного налога: 20 процентов от нее.

Следите, чтобы налицо были объективные причины невозможности взять налог. Тогда не будет заботить вопрос о суммах НДФЛ исчисленного и удержанного, и в чем разница между ними, и почему она возникла.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Говорим исчисление — подразумеваем удержание

К особенностям национального налогообложения можно отнести своеобразное толкование фактов финансово-хозяйственной жизни организации. В статье «С русского на налоговый» речь шла о том, что две абсолютно разные финансово-хозяйственные операции именуются в Налоговом кодексе РФ одинаково. В продолжение темы рассмотрим противоположный случай – когда одна финансово-хозяйственная операции по непонятным причинам делится налоговыми нормами на две различные. Снова обратимся к 23 главе НК РФ и на этот раз к обязанности налоговых агентов совершить в отношении налога на доходы физических лиц различные по временной и содержательной составляющей операции, а именно: 1) исчислить НДФЛ, 2) удержать НДФЛ.

Для каждой из указанных манипуляций с налогом существует свой особый порядок и сроки. Сначала об исчислении (начислении) налога. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам…, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной предыдущие месяцы налогового периода сумм налога». Теперь об удержании. О нем в пункте 4 статьи 226 НК РФ: «Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате…».

Попробуем определиться во времени. Исчисление НДФЛ производится по истечении (итогам) каждого месяца в последний день месяца (см. также письмо ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Другая операция – удержание НДФЛ – производится в день фактической выплаты дохода (например, заработной платы) работника. И, как подтверждает вышеуказанное разъяснение ФНС РФ, дата фактической выплаты дохода не может быть последним днем месяца, поэтому «до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан».

Теперь рассмотрим данную операцию с НДФЛ с точки зрения бухгалтерского учета. Возьмем, к примеру, факт удержания налога с заработной платы работника. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н для отражения начисления НДФЛ предусмотрены бухгалтерские счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Инструкция гласит, что счет 68 «кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты… со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на сумму подоходного налога…[он же НДФЛ – прим. Автора]», т.е. делается бухгалтерская проводка Дт 70 Кт 68. Иначе говоря, сумма НДФЛ, причитающаяся в бюджет, благодаря принципу двойной записи прочно связана с оплатой труда работника: начисление налога не может быть произведено иначе, как уменьшение этой самой оплаты труда, т.е. собственно начисление НДФЛ – это и есть его удержание из оплаты труда.

Эту же самую мысль подтверждает описание счета 70 в вышеуказанной Инструкции по применению Плана счетов: «По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний». Таким образом, под начислением налога (НДФЛ) воспринимается не что иное, как его удержание из заработной платы (иного дохода) работника (физического лица). Другого пути начислить НДФЛ, кроме как удержать его из дохода работника, просто не существует.

Теперь рассмотрим существующий в бухгалтерском учете принцип обязательного документального отражения хозяйственной операции или факта хозяйственной жизни. Для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДФЛ существуют унифицированные первичные документы Т-49, Т-51, утвержденные Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Несмотря на то, что с 01.01.2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, не являются обязательными к применению, эти формы и принципы, заложенные в Указаниях по их применению и заполнению, остаются в силе, активно используются организациями, заложены как базовые документы во многие бухгалтерские программы, а также истребуются контрольными органами при проведении проверок. Именно поэтому рассмотрим, как отражается хозяйственная операция по начислению НДФЛ в расчетно-платежной ведомости, а именно в форме Т-49. Так вот, из Указаний по применению Т-49 следует, что «в графах “Начислено” проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику».

Обратим внимание на слово «одновременно». Отсюда следует, что в бухгалтерском учете организации бухгалтерская проводка по исчислению НДФЛ при удержании налога из заработной платы налогоплательщика, фиксируется той же датой, что начисление этой самой оплаты труда. Поскольку в соответствии со стандартом бухгалтерского учета ПБУ 10/99 “Расходы организации” оплата труда относится к расходам по обычным видам деятельности и согласно пункту 18 признается расходом в том отчетном периоде, в котором имела место, получается, что период и дата начисления заработной платы неразрывно связано с удержанием и начислением (что, как мы выяснили, в бухгалтерском учете одно и то же) налога на доходы физических лиц.

Аналогичные выводы можно сделать при рассмотрении операций по выплате физическим лицам прочих доходов, например, в натуральной форме, в виде материальной выгоды, в виде дивидендов (только через бухгалтерский счет 75) и т.п.

А теперь о налоговом учете. Как мы помним, по нормам Налогового кодекса РФ существует наличие двух различных операций, именуемых «исчисление» и «удержание» налога на доходы физических лиц.

Тогда не кажется ли вам, что по аналогии с ПБУ 18/2 мы имеем дело с временными разницами и с отложенным налоговым обязательством по НДФЛ? Только вот в отличие от налога на прибыль никакими нормами и стандартами ситуация с отложенным НДФЛ никак не регламентируется.

Вопрос: для чего создавать путаницу и одну единую хозяйственную операцию разделять на две не существующие отдельно друг от друга? Ведь понятно, что при отсутствии объекта налогообложения (то есть дохода, полученного налогоплательщиками – см. статью 209 НК РФ), не может идти речь и о налоге! А значит, источником начисления НДФЛ может быть только доход налогоплательщика, только операция удержания налога с этого дохода. Правило единое для бухгалтерского и налогового учета единое: нет дохода – нет налога, а есть доход – налог исчисляется удержанием с этого дохода.

Почему тогда нельзя приравнять налоговый учет к бухгалтерскому? Если проблема в НДФЛ, которую налоговый агент не удержал с налогоплательщика, так это уже давно решено Налоговым кодексом РФ в подпункте 2 пункта 2 статьи 24 и в пункте 5 статьи 226. Несмотря на разночтения в датах (еще одна из грустных особенностей национального налогообложения), абсолютно четко сформулирована обязанность налоговых агентов сообщать налоговым органам о невозможности удержать НДФЛ у налогоплательщика. В этом случае налог взыскивает налоговый орган, и налоговому агенту вообще незачем учитывать такие начисления после сообщения налоговикам.

Разобраться с «хитросплетениями» налогового законодательства могут, несомненно, только профессионалы высокого класса. Только хотелось бы, чтобы принимали, одобряли, подписывали и вводили в силу налоговые нормы тоже профессионалы высокого класса. Скоро выборы в орган законодательной власти…